Роковые письма

Тысячи физических лиц в ближайшее время могут стать плательщиками НДС и единого социального налога. Такие выводы следуют из недавнего письма Министерства по налогам и сборам. Общеизвестно, что помимо зарплаты и пенсии

Тысячи физических лиц в ближайшее время могут стать плательщиками НДС и единого социального налога. Такие выводы следуют из недавнего письма Министерства по налогам и сборам.

Общеизвестно, что помимо зарплаты и пенсии у наших граждан есть и дополнительные доходы. Один из самых распространенных - это доход от сдачи в аренду своего имущества: квартир, загородных домов, дач, гаражей и проч. Многие граждане, в том числе и под воздействием памятной всем рекламной кампании "Заплати налоги и спи спокойно!", добросовестно декларировали эти свои доходы и платили с них государству положенные 13% налога на доходы физических лиц.

Но, оказывается, это не все, что хочет получать от них государство. Совсем недавно главное налоговое ведомство страны напомнило своим территориальным органам, что у них есть шанс получить с таких граждан еще и НДС. Речь идет о письме МНС РФ от 13 марта 2004 года N03-1-08/1191/15, представляющим собой "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за второе полугодие 2003 года - I квартал 2004 года". В первых строках МНС РФ напомнило о своем ранее выпущенном письме (не известном широкой публике) - N03-1-08/1920/16-Ч127 от 23 июня 2003 года, в котором есть, в частности, и такой пассаж: если налоговый орган сможет доказать в суде, что деятельность физического лица по предоставлению в аренду своего имущества содержит признаки предпринимательской, то доходы от нее признаются объектом налогообложения НДС независимо оттого, сколько объектов у данного физического лица в собственности.

Суть вопроса в том, что в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели включены в число налогоплательщиков по НДС. Напомним, что до этого момента статус предпринимателя присваивался гражданину только после государственной регистрации его в качестве такового.

Теперь же в НК РФ внесено другое определение индивидуального предпринимателя, используемое исключительно для целей применения налогового законодательства. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, "индивидуальные предприниматели - это физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, как зарегистрированные в установленном порядке, так и не прошедшие в нарушение установленного ГК РФ порядка такую регистрацию, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы".

При этом кодекс прямо указывает, что "физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей ... при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями".

Здесь возникает прямое противоречие с Гражданским кодексом. Согласно ст. 2 ГК РФ, "предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке".

Однако для исполнения налоговых обязанностей не важно, если ли у физического лица государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя или ее нет. С точки зрения налоговиков, любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или от использования имущества, должно признаваться предпринимателем, а следовательно, уплачивать НДС.

Отметим, что многие местные органы власти до недавнего времени отказывались признавать деятельность физических лиц по сдаче в аренду принадлежащего им имущества предпринимательством. Проявлялось это в тот момент, когда физлица хотели перейти на упрощенную систему и получить патент на уплату фиксированной суммы налога. Поскольку сумма патента, как правило, получалась намного меньше, чем сумма подоходного налога от полученных арендных платежей, то появились такие документы, как, например, письмо УМНС России по г. Москве от 14 сентября 2001 года N09-11/42229, где прямо указывалось, что "сдача в аренду... имущества предпринимательской деятельностью не является".

Поворот в трактовке налоговых аспектов деятельности граждан по сдаче в аренду своего имущества обещает цепную реакцию налоговых ужесточений для физических лиц. В частности, по единому социальному налогу. Ведь, согласно п. 2 ст. 236 НК РФ, деятельность предпринимателя, связанная с извлечением доходов от сдачи в аренду имущества, является и объектом обложения ЕСН, у физических же лиц такие доходы ЕСН не облагаются.

Стоит вспомнить, что в Уголовном кодексе РФ есть ст. 171 "Незаконное предпринимательство", под которым понимается, в частности, и осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации. Данное обстоятельство может послужить для налоговиков сильнейшим подспорьем в убеждении граждан заплатить доначисленные им налоги от аренды в добровольном порядке. Не говоря уже об угрозе применения ст. 198 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица".

Нашим налоговым органам ничто не мешает менять свои подходы к правилам взимания налогов, причем и за предшествующие годы. Пострадают же от этого в первую очередь самые добросовестные налогоплательщики - те, кто честно все эти годы декларировал свои доходы от сдачи имущества в аренду.

Сергей Рюмин