Как рассчитать НДФЛ и получить налоговые вычеты: горячая линия

При исчислении НДФЛ и получении налоговых вычетов как у налоговых агентов, так и налогоплательщиков возникает много вопросов. Очередную горячую линию провела Марина Владимировна ИСТРАТОВА, начальник Управления администрирования налогов физических лиц ФНС России. Публикуем ответы на самые актуальные вопросы.

СПРАВКА 2-НДФЛ

— Марина Владимировна, здравствуйте! В 2006 году организация предоставила работнику стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на ребенка в возрасте до 18 лет. Между тем работнику полагался вычет в двойном размере, поскольку его ребенок — инвалид. Перерасчет произвели и излишне удержанный налог возвратили налогоплательщику в марте 2007 года. За какой год — 2006-й или 2007-й — надо отразить данную корректировку?

— Все начисления относятся к 2006 году. Их нужно отразить в соответствующем налоговом периоде. Однако организация обязана произвести перерасчет налоговой базы и суммы вычетов в разделе 8 «Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды» персональной карточки сотрудника по форме 1-НДФЛ за 2007 год. По результатам перерасчета в налоговые органы подаются уточненные сведения о доходах работника за 2006 год с учетом вычета на ребенка в размере 1200 руб. За налоговым агентом образуется долг в сумме излишне удержанного налога. Как сказано в пункте 1 статьи 231 НК РФ, суммы налога, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика, должны быть возвращены налоговым агентом по заявлению налогоплательщика. Если ошибка в расчете налоговой базы по НДФЛ выявлена уже после подачи сведений за 2006 год, в налоговую инспекцию представляется новая уточненная справка по форме 2-НДФЛ по доходам сотрудника за прошлый год.

***

— В справке 2-НДФЛ мы отразили всю зарплату, начисленную за декабрь 2006 года, хотя выплачена она была в январе 2007-го. Это правильно?

— Да, правильно. Ведь датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные по трудовому договору обязанности. Об этом говорится в статье 223 Налогового кодекса. В справке 2-НДФЛ за 2006 год вы обязаны были отразить данные о фактически полученных доходах и удержанном налоге за 2006 год. Поэтому суммы заработной платы, начисленной за 2006 год, но фактически выплаченные в январе 2007-го, не указываются в сведениях за 2007 год.

***

— Согласно новой редакции 80-й статьи Налогового кодекса организации со среднесписочной численностью работников более 250 человек подают налоговые декларации в электронном виде. Распространяется ли это положение на форму 2-НДФЛ?

— Справка 2-НДФЛ является документом налоговой отчетности. Тем не менее нормы 80-й статьи Кодекса на правила ее представления не распространяются. Дело в том, что в указанной статье, предусматривающей порядок представления налоговой отчетности в электронном виде, речь идет лишь о налоговых декларациях и расчетах. А при сдаче справок по форме 2-НДФЛ надо руководствоваться статьей 230 Кодекса. Согласно этой статье сведения подаются на магнитных носителях или отправляются по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения в бумажном виде.

Обратите внимание, что до утверждения Минфином России нового порядка представления на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов применяется порядок передачи таких сведений, который определен в приказе МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583. Эти разъяснения даны в письме Минфина России от 18.12.2006 № 03-05-01-03/157.

***

— В прошлом году наша организация арендовала квартиру у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Подается ли в этом случае справка по форме 2-НДФЛ?

— На основании статьи 226 Налогового кодекса ваша организация признается налоговым агентом и обязана при выплате дохода исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет НДФЛ. Все налоговые агенты подают сведения о доходах физических лиц и суммах налогов по форме 2-НДФЛ. Об этом говорится в 230-й статье Кодекса.

***

— Какая ответственность установлена за несвоевременную подачу сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ?

— Непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных законодательством, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Такая норма прописана в пункте 1 статьи 126 НК РФ.

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ

— Добрый день! Скажите, включаются ли в максимальную сумму имущественного вычета при приобретении квартиры суммы процентов, уплаченных по кредиту.

— Общий размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры на территории России не может превышать 1 000 000 руб. Но это без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), которые получены от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованы на приобретение квартиры. Такое условие предусмотрено в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

— Какие документы нужно представить в налоговую инспекцию, чтобы получить имущественный вычет при приобретении квартиры, а также по процентам, уплаченным по договору целевого кредита?

— Перечень документов, необходимых для получения имущественного вычета, содержится в статье 220 Налогового кодекса. Это документы, подтверждающие фактические затраты на приобретение квартиры: договор купли-продажи или договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком, а также письменное заявление на предоставление вычета.

Что касается документов, подтверждающих факт уплаты процентов по кредиту, то это кредитный договор, в котором указано, что кредит получен на приобретение указанной квартиры, платежные документы на перечисление банку процентов за использование данного кредита. Конкретный перечень документов можно уточнить в налоговой инспекции по месту жительства.

***

— В 2006 году работнику нашей организации был предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры. Но уведомление из налоговой инспекции он так и не предъявил. Что нам теперь делать?

— Ваши действия по предоставлению вычета в подобной ситуации незаконны, поскольку они противоречат нормам главы 23 Налогового кодекса. Ведь согласно пункту 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры работодатель — налоговый агент предоставляет физическому лицу при условии, что налоговый орган подтвердил право налогоплательщика на этот вычет. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@. Таким образом, при отсутствии уведомления оснований не удерживать НДФЛ с доходов работника у организации не было. Поэтому вы должны были пересчитать налоговую базу за 2006 год и в сведениях по форме 2-НДФЛ отразить задолженность физического лица по НДФЛ, а налог у него удержать в порядке, установленном законодательством. То есть удержанная сумма НДФЛ не должна превышать 50% от суммы выплаты. Основание — пункт 4 статьи 226 НК РФ. В то же время налогоплательщик, подав в налоговые органы по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой отражен этот имущественный вычет, и представив подтверждающие документы, сможет получить вычет в налоговой инспекции.

— Дело в том, что сведения за 2006 год мы уже подали, а этот работник уволился...

— Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом, а также о сумме задолженности в налоговую инспекцию по месту своего учета. Невозможно удержать налог, в частности, в случаях, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного НДФЛ, превысит 12 месяцев.

— Какие санкции предусмотрены за неудержание налоговым агентом сумм НДФЛ?

— Налоговый агент удерживает начисленную сумму налога при фактической выплате дохода налогоплательщику. Суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Это установлено статьей 226 Налогового кодекса.

В статье 123 Кодекса определено, что неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, которые должны быть удержаны и уплачены налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей взысканию.

Кроме того, по статье 75 Кодекса при перечислении налогового платежа позже даты, установленной законодательством, за каждый день просрочки налогоплательщик (налоговый агент) уплачивает пени.

Обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов. Поэтому начисление пеней — способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом. На сумму несвоевременно перечисленного НДФЛ пени начисляются в соответствии со статьей 75 НК РФ начиная с даты выплаты дохода работнику.

***

— Какова процедура возврата сумм уплаченного НДФЛ при получении имущественного вычета согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ?

— Возврат суммы излишне уплаченного налога налоговая инспекция может производить по месту жительства налогоплательщика на основании представленной им декларации по форме 3-НДФЛ и заявления на получение вычета. В течение трех месяцев со дня сдачи отчетности и подтверждающих документов проводится камеральная проверка для подтверждения права налогоплательщика на возврат налога. Если в ходе проверки выявлен факт переплаты налога, то в 10-дневный срок налоговый орган обязан проинформировать об этом налогоплательщика. Возврат налога производится согласно письменному заявлению налогоплательщика и решению налоговых органов, которое принимается в течение 10 дней с момента получения заявления. Возврат налога осуществляется территориальными органами Федерального казначейства в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Кроме того, возврат излишне удержанного налога при получении имущественного вычета может быть произведен работодателем (налоговым агентом) по заявлению физического лица и при наличии уведомления, полученного им в налоговых органах. В заявлении налогоплательщик указывает, с какого месяца ему нужно предоставлять вычет и в какой сумме.

***

— Марина Владимировна, помогите разобраться в такой ситуации. У супругов в совместной собственности без определения долей находилась квартира. Свидетельство о собственности было выдано в феврале 1993 года. Один из супругов умер, а второй вступил в права наследства на основании свидетельства о праве на наследство от 10 февраля 2005 года. То есть теперь он является полным собственником квартиры (свидетельство о государственной регистрации от 17 марта 2005 года). Квартира была продана в феврале 2007 года. Какой срок нахождения квартиры в собственности супруга — более или менее трех лет — признается для целей предоставления имущественного налогового вычета?

— Понятно. Суть вопроса в том, с какого момента — с даты приобретения квартиры супругами в совместную собственность или со дня вступления супругом в право собственности по наследованию — считается срок нахождения имущества в собственности.

В данной ситуации необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства. Согласно пункту 1 статьи 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если в договоре между ними не установлено иное. Аналогичная норма содержится в статье 34 Семейного кодекса. Поэтому недвижимое имущество, приобретенное за счет общих доходов супругов, считается их общим имуществом. Режим совместной собственности предполагает в том числе наличие у супругов равных прав владения, пользования и распоряжения общим имуществом. Это следует из 253-й статьи Гражданского кодекса. В случае смерти одного из супругов право собственности у другого супруга не прекращается. Происходит преобразование общей собственности в индивидуальную.

Итак, налогоплательщик признается собственником квартиры в течение более трех лет и имеет право на имущественный налоговый вычет в размере суммы дохода, полученного при продаже квартиры. На это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

***

— В 2006 году гражданин продал два автомобиля. Один находился в собственности более трех лет, а другой — менее трех лет. Предоставляются ли в этом случае два имущественных вычета?

— Имущественные налоговые вычеты, установленные подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляются при продаже каждого объекта собственности. В отношении автомобиля, который находился в собственности более трех лет, налогоплательщик имеет право на вычет в полной сумме полученного дохода. А по автомобилю, который находился в собственности менее трех лет, — в пределах 125 000 руб. Однако можно не использовать право на получение имущественного налогового вычета, а уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению автомобиля.

Копии соответствующих документов надо приложить к декларации. Напомню, что при продаже имущества налогоплательщик обязан в соответствии со статьей 228 НК РФ задекларировать доходы. Следовательно, гражданин, о котором идет речь, должен сдать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2006 год не позднее 2 мая 2007 года.

***

— В феврале 2007 года гражданин продал и купил квартиру. Какие имущественные вычеты при этом предоставляются и каков порядок их получения?

— А сколько лет проданная квартира находилась в собственности?

— Два года.

— Обязанность задекларировать доходы от продажи имущества в данном случае возникает у налогоплательщика по итогам 2007 года. Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 1 000 000 руб. Так сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. А в подпункте 2 того же пункта установлено, что налогоплательщик может также получить имущественный вычет при покупке квартиры в сумме, израсходованной на ее приобретение, но не более 1 000 000 руб. Этот вычет по своему выбору налогоплательщик вправе получить или у работодателя, или в налоговой инспекции.

Напомню, чтобы получить вычет в налоговых органах, нужно по окончании налогового периода подать заявление, декларацию 3-НДФЛ за 2007 год и подтверждающие документы. Размер вычета на 2007 год определяется в соответствии с налоговой декларацией исходя из налоговой базы по НДФЛ за данный налоговый период. Значит, налогоплательщик обязан отразить в декларации все доходы, полученные за 2007 год, например по месту работы, а также предоставленные налоговым агентом вычеты и суммы удержанного налога на основании справки 2-НДФЛ. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату из бюджета. Если имущественный вычет за указанный период будет предоставлен в меньшем размере, то остаток переносится на следующий год.

В пункте 3 статьи 220 НК РФ предусмотрена возможность получения налогоплательщиком имущественного вычета по расходам на приобретение квартиры и до окончания налогового периода. Для этого ему нужно получить в налоговой инспекции уведомление о подтверждении права на такой вычет. На основании этого документа и заявления налогоплательщика работодатель (налоговый агент) предоставляет ему имущественный вычет за весь календарный год, который указан в уведомлении. Причем в заявлении налогоплательщик отражает, с какого месяца ему предоставлять вычет и в каком размере.

При подаче декларации за 2007 год имущественный вычет согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ рассчитывается с учетом уже предоставленного налоговым агентом.

СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ

— В каком порядке предоставляются стандартные налоговые вычеты, если в отдельные месяцы налогового периода их сумма превышает величину доходов?

— Интересная ситуация... Какие же в вашей организации установлены оклады, если их размер меньше суммы стандартных налоговых вычетов?!

— Низкие...

— При исчислении НДФЛ налоговая база определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Об этом говорится в пункте 3 статьи 210 НК РФ. Установленные 218-й статьей Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующую установленную сумму вычета.

Налоговым периодом по НДФЛ в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса является календарный год. Таким образом, в налоговом периоде сумма дохода и вычетов рассчитывается нарастающим итогом.

Если в отдельные месяцы налогового периода сумма вычета превысит величину доходов, облагаемых по ставке 13%, то разница в виде превышения суммы вычета над доходом переносится на следующий месяц налогового периода.

Аналогичная ситуация складывается, если в течение месяца у налогоплательщика вообще отсутствовал доход. То есть за тот месяц, в котором работнику не начислялась и не выплачивалась зарплата, также предоставляется стандартный налоговый вычет.

Бывает, что по итогам года сумма налоговых вычетов оказывается больше суммы доходов. Тогда налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период сумма вычетов, превышающая доходы, не переносится.

НЕРЕЗИДЕНТЫ

— В нашей организации трудятся граждане Украины. Они выполняют обязанности на территории своей страны. Заработная плата начисляется по месту нахождения организации. Нужно ли удерживать НДФЛ с выплат таким работникам?

— В подпункте 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса сказано, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей и оказание услуг не на территории России признается доходом, полученным от источников за ее пределами. А доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников за ее пределами, не подлежат налогообложению в России. Это следует из пункта 2 статьи 209 Кодекса.

В вашей ситуации сотрудники, не являясь налоговыми резидентами России, выполняют трудовые обязанности на территории Украины. Поэтому при выплате им дохода НДФЛ не удерживается. Налогообложение осуществляется в соответствии с законодательством Украины. Данные работники должны представить вам документы, подтверждающие их статус резидента этого государства.

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России