Путёвки для работников

Наступает время летних отпусков. Некоторые фирмы стремятся поощрить работников и обеспечить им полноценный отдых в пансионате или санатории. В статье мы расскажем о том, как оформить приобретение и выдачу путевок, учесть затраты и рассчитать налоги.

При выборе путевки имеет значение множество различных обстоя- тельств: где хочет отдохнуть сам работник (его дети), есть ли не обходимость в лечении, у кого приобретается путевка. Для фирмы главным является вопрос: кто будет оплачивать затраты на приобретение путевки и за счет каких источников? Каждый конкретный вариант имеет свои налоговые последствия и требует соблюдения определенных условий при оформлении документов.

ПУТЕВКИ ЗА СЧЕТ ФСС

Перечень лиц, которые могут воспользоваться путевкой за счет средств ФСС, ограничен. В 2007 году ФСС не оплачивает отдых нельготных категорий граждан. Причем основная масса льготников получит путевки по месту жительства или в лечебном учреждении (на долечивание после стационара). Через работодателя пройдут путевки для отдыха детей работников и для тех трудящихся, которые работают на вредном производстве.

Кого фирма отправляет отдохнуть за счет средств ФСС?

Дети работников. За счет средств Фонда социального страхования фирма организует отдых детей в возрасте от 4 до 15 лет включительно. Они смогут поехать в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря на территории России, работающие круглый год, продолжительностью пребывания 21—24 дня (подп. 1 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год», далее — Закон № 234-ФЗ).

Помимо этого фонд предоставляет детям школьного возраста до 15 лет включительно возможность посетить в каникулы загородные стационарные детские оздоровительные лагеря. Срок пребывания в лагере должен быть не менее 7 дней и не более 24. ФСС оплатит до 50% средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Работникам бюджетных организаций и предприятий, положение которых не позволяет им профинансировать детский отдых в таком лагере, ФСС может оплатить до 100% средней стоимости детской путевки (подп. «а» п. 5 постановления Правительства РФ от 05.03.2007 № 144 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2007 году»).

Работники на вредном производстве. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 17 Закона № 234-ФЗ в 2007 году фирма вправе послать на санаторно-курортное лечение своих сотрудников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Для этого региональным отделением Фонда социального страхования ей может быть предоставлено право использовать до 20% суммы страховых взносов на травматизм, начисленных за 2006 год за вычетом расходов за тот же период на выплату обеспечения по травматизму.

Правила финансирования в 2007 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 30.03.2007 № 216. Порядок предоставления путевок работникам, условия труда которых являются вредными или опасными (о нем будет рассказано в следующих номерах журнала. — Примеч. ред.), отличается от порядка предоставления путевок детям работников за счет средств ФСС. Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 № 309 (далее — Положение о путевках), не применяется при выдаче путевок за счет взносов на травматизм работающим во вредных и опасных условиях труда (п. 1 Положения о путевках).

Условия и ограничения использования средств ФСС для оплаты санаторно-курортного лечения детей работников

Порядок организации санаторно-курортного лечения детей работников за счет средств ФСС определен в Положении о путевках. Согласно пунктам 4 и 5 Положения о путевках, чтобы иметь возможность оплатить путевки за счет средств ФСС, фирма должна выяснить в региональном отделении фонда, какой лимит ассигнований на санаторно-курортное лечение установлен ей на 2007 год. Размер лимита ассигнований указывается в письме, направляемом в адрес фирмы из регионального отделения ФСС.

Помимо предельного размера общей суммы расходов на эти цели Законом № 234-ФЗ установлено и ограничение по оплате одной путевки. Следующие условия являются обязательными:

— расположение санаторно-курортного учреждения на территории Российской Федерации (п. 2 Положения о путевках);

— наличие у санаторно-курортного учреждения лицензии на осуществление медицинской деятельности и сертификата соответствия на питание, выданных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 Положения о путевках);

— срок пребывания не более 24 дней (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 11 Закона № 234-ФЗ);

— стоимость пребывания одного ребенка в сутки до 500 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 11 Закона № 234-ФЗ);

— путевка предоставляется не чаще одного раза в год (п. 7 Положения о путевках).

Нельзя оплатить 100% стоимости путевки, если время пребывания превышает 24 дня или стоимость одного дня пребывания больше 500 руб. Эти правила действуют даже в том случае, если общий лимит ассигнований на год далеко не исчерпан.

Оформление выдачи путевки для ребенка

Чтобы получить путевку для ребенка, работник должен представить заявление в произвольной форме на имя руководителя организации. В нем следует написать фамилию, имя, отчество, возраст ребенка, основание для направления на оздоровительный отдых, название санатория или лагеря, срок начала и окончания пребывания. Примерную форму заявления смотрите ниже.

Образец заявления о выделении путевки

Основанием для выдачи путевки является справка по форме № 070/у-04 «Справка для получения путевки», утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 22.11.2004 № 256 (далее — приказ № 256). В этой справке лечащий врач и заведующий отделением (главный врач, его заместитель) больницы или поликлиники по месту жительства указывают медицинские показания для направления в оздоровительное учреждение и рекомендации по санаторно-курортному лечению. Срок действия справки — 6 месяцев (п. 1.5 и 2.3 приказа № 256).

Заявление работника с приложенной справкой по форме № 070/у-04 рассматривается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию организации, которая действует на основании Типового положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утвержденного постановлением ФСС РФ от 15.07.94 № 556а. Если комиссия примет положительное решение о выдаче путевки, работодатель вправе приобрести путевку для работника непосредственно у санатория или оздоровительного лагеря либо в региональном отделении Фонда социального страхования. Путевка заполняется по установленной форме и выдается бухгалтерией предприятия не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту санаторно-курортного лечения. При наличии путевки работник может получить в медицинском учреждении, выдавшем справку по форме № 070/у-04, санаторно-курортную карту для ребенка по форме № 076/у-04, утвержденной приказом № 256.

По окончании санаторно-курортного лечения ребенка родителям выдается обратный талон санаторно-курортной карты. В нем описан курс проведенного лечения и даны медицинские рекомендации. Документом же, подтверждающим пребывание ребенка в санаторно-курортном учреждении, является отрывной талон к путевке. Его нужно вернуть в бухгалтерию фирмы, которая выдала путевку. Рассматривая вопрос о правомерности использования средств ФСС для приобретения путевки, инспектор будет проверять, насколько полно соблюдены все обязательные формальности, в том числе и наличие в бухгалтерии отрывного талона (п. 101 Методических указаний, утвержденных постановлением ФСС России от 17.03.2004 № 24).

Бухгалтерский учет путевок

Путевки для детей, полученные организацией в региональном отделении ФСС для передачи работникам, отражаются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» (п. 106 Методических указаний, утвержденных постановлением ФСС России от 17.03.2004 № 24):

— ДЕБЕТ 006 — получение путевок;

— КРЕДИТ 006 — выдача путевок.

Если путевка приобретена непосредственно у оздоровительного учреждения, то в синтетическом и аналитическом учете (в ведомости или журнале учета путевок) это отражается записями о приобретении денежного документа на основании первичных документов (платежных поручений, накладных, расходных кассовых ордеров).

Налогообложение расходов на путевки за счет средств ФСС

Расходная часть ЕСН в части взносов в ФСС. Если путевка выдана организации региональным отделением ФСС (в пределах ассигнований, утвержденных для организации отделением фонда на текущий год), то на основании пункта 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 № 22, стоимость такой путевки относится на расходы по обязательному социальному страхованию.

Возможно, когда на отдых одновременно отправляется много детей, расходы по социальному страхованию в каком-то периоде будут больше суммы начисленных взносов в ФСС. В этом случае организация вправе зачесть превышение в счет предстоящих платежей. Перерасход необходимо показать в Расчете авансовых платежей по ЕСН и в форме 4-ФСС РФ. Переплата просто уменьшит задолженность по ЕСН перед ФСС. Второй вариант — вернуть переплату на расчетный счет фирмы (п. 2.5 и 3.3 Инструкции, утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 № 22).

НДФЛ. Стоимость путевок, предоставленных за счет средств ФСС, не включается в базу по НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Налог на прибыль. Затраты на покупку путевки, приобретенной за счет средств ФСС России, не являются расходом для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕСН к начислению. Пенсионные взносы. Стоимость путевки, приобретенной за счет средств ФСС, не облагается ЕСН как один из видов установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением иных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Это подтверждает Минфин России (письмо от 04.06.2002 № 04-04-04/82). А значит, и страховые взносы в пенсионный фонд на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 начислять не нужно.

Взносы на травматизм. Согласно пункту 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, социальные выплаты, производимые за счет средств ФСС России, не облагаются страховыми взносами на травматизм.

НДС. Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, не облагаются НДС (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). При передаче путевок фирмой своим работникам объект налогообложения НДС не возникает. Такой вывод сделал Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 03.05.2006 № 15664/05. Это правило применимо и к тем случаям, когда путевка приобретена с частичной оплатой, например 70% за счет средств ФСС, а 30% — за счет работника.

ФИРМА ПОКУПАЕТ ПУТЕВКИ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Финансировать расходы на путевки фирма может за счет собственных средств. В этом случае ограничение круга лиц, получающих дотацию на отдых, периодичность его оплаты, другие условия устанавливает сама организация. В коллективном договоре можно предусмотреть, что фирма берет на себя оплату сверхнормативной части стоимости путевок, выделяемых региональным отделением ФСС. Например, если стоимость пребывания превышает 500 руб. в сутки на ребенка или продолжительность отдыха больше 24 дней.

Особенности налогообложения расходов на приобретение путевок за счет собственных средств

Налог на прибыль. В любом случае суммы, которые предприятие выплачивает в качестве компенсации стоимости путевки, не включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).

ЕСН и пенсионные взносы. На основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса стоимость путевок, не уменьшающая облагаемую базу по налогу на прибыль, не признается объектом обложения ЕСН, а также объектом для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Взносы на травматизм. Суммы компенсации стоимости путевки на санаторно-курортное лечение не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 16 Перечня выплат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

НДС. При безвозмездной передаче работнику путевки, приобретенной за счет собственных средств предприятия, объекта для исчисления НДС не возникает (письмо Минфина России от 25.07.2005 № 03-04-11/174).

Спецрежимы: пенсионные взносы со стоимости путевки

Если фирма, применяющая УСН, переведена на уплату ЕНВД или ЕСХН, у бухгалтеров возникает вопрос о начислении пенсионных взносов в ситуации, когда организация оплачивает путевку за счет собственных средств. Можно ли в данном случае воспользоваться положением пункта 3 статьи 236 НК РФ? В нем говорится о том, что если та или иная выплата не уменьшает облагаемую налогом прибыль, то начислять ЕСН, а значит, и пенсионные взносы не нужно.

Как считают сотрудники Минфина России, предприятия, переведенные на специальные налоговые режимы, не могут применять пункт 3 статьи 236 НК РФ, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль и не формируют базу по этому налогу. Следовательно, необходимо начислять пенсионные взносы на стоимость путевки, оплаченной за счет средств фирмы. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 16.02.2005 № 03-05-02-05/2.

Приобретая путевку через посредническую фирму, работодатель оплачивает «входной» НДС с суммы агентского вознаграждения (п. 2 ст. 156 НК РФ). Принять его к вычету нельзя, поскольку приобретаемый товар (путевки для работников) в операциях, облагаемых НДС, не используется. «Входной» НДС в данном случае необходимо присоединить к стоимости путевки (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ) и учитывать как ее часть при последующем налогообложении НДФЛ (в соответствующих случаях).

При таком способе оплаты путевок исчисление НДФЛ требует особого внимания. Его взимание в данном случае связано не только с личными обстоятельствами работника, но и с условиями хозяйствования работодателя.

Начисление НДФЛ, если фирма покупает путевку за счет собственных средств

Условия освобождения стоимости путевки от налогообложения НДФЛ перечислены в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса:

— путевки предоставляются работникам и членам их семей;

— путевки выдаются в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

— данные учреждения должны находиться на территории РФ.

Если путевка является туристической или работник едет отдыхать за пределы России, стоимость путевки включается в налогооблагаемый доход работника. НДФЛ взимается также со стоимости путевки, приобретенной для ребенка старше 16 лет.

Категория учреждения, дающая право не облагать выданные им путевки НДФЛ. Принадлежность учреждений к санаторно-курортным и оздоровительным учреждениям определяется кодами ОКВЭД, которые им присвоены. Сейчас действует Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, утвержденный постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст. В соответствии с ОКВЭД деятельность санаторно-курортных учреждений (код 85.11.2) — это лечение, профилактика и оздоровительные мероприятия на базе лечебно-профилактических учреждений.

Льготы по НДФЛ по путевкам в фирмах, применяющих спецрежимы. Специалисты Минфина России и налоговых органов считают, что при оплате путевки за счет собственных средств льготой, установленной пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса, не вправе пользоваться организации, находящиеся на УСН и уплачивающие ЕНВД (письмо Минфина России от 05.07.2004 № 03-03-05/2/44). При этом Президиум ВАС встал на сторону налогоплательщика. В постановлении от 26.04.2005 № 14324/04 судьи отметили, что пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса должны использовать все организации-работодатели независимо от режима налогообложения. В противном случае работники фирмы, применяющей специальный налоговый режим, ставятся в неравное положение по сравнению с работниками организации, которая исчисляет налоги в общем порядке. Это приводит к нарушению принципа равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Если у фирмы нет прибыли. Результатом хозяйственной деятельности может быть не прибыль, а убыток. Если на момент передачи путевки у фирмы нет нераспределенной прибыли,  стоимость путевки признается доходом работника, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Такое мнение выразил Минфин России в письме от 06.06.2005 № 03-05-01-04/175. В качестве обоснования приводится довод о том, что одним из условий освобождения от уплаты НДФЛ является наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты путевок, должны формироваться после уплаты налога на прибыль. Чтобы избежать этой проблемы, лучше на оплату путевок использовать часть нераспределенной прибыли прошлых лет. Решение о направлении нераспределенной прибыли на оплату путевок должны принять учредители фирмы — участники ООО (подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ) или акционеры (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).